其他声音:8个步骤帮助过渡到新的租赁会计准则

编者按:以下是总裁兼首席执行官拉尔夫·佩塔的专栏，设备租赁和金融协会是…的一部分现代的其他声音专栏。该系列以最终用户、分析师、系统集成商和oem的想法、意见和见解为特色。点击这里了解如何提交专栏供考虑。

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美国财务会计准则委员会(FASB)批准的新租赁会计规则计划在2018年12月15日之后开始的财务期间对上市公司生效，在2019年12月15日之后对私营公司生效，并对任何其他财务期间提出修改后的申请。虽然组织可能意识到即将发生的变化，但许多组织在过渡到新的会计准则(称为会计准则编纂主题842 (ASC 842))方面并没有跟上进度。

新的FASB准则将修改在过渡期内有效的所有租赁的会计处理。这意味着，尽管该准则适用于2018年12月15日之后开始的财务期间，但也将要求对以前期间的财务报告进行重述。

谁会受到影响
租赁会计变更对承租人和出租人组织都有影响。许多出租人也以承租人的身份行事，因此可能需要有以承租人为导向的租赁会计功能。虽然承租人会计将比出租人会计变化更大，但承租人和出租人应该经历的分析过程可能相似。此外，许多出租人是其他公司的子公司，如银行和制造商，它们的母公司可能会要求它们协助分析它们作为承租人的自己的租赁。最后，还将审查租赁以外的协议，因为它们很可能被解释为包含租赁或被解释为ASC 842项下的租赁。

新标准通过后进行的各种调查显示，大多数公司只处于实施新标准的早期准备阶段。另一项调查显示，只有不到10%的公司建立了遵守新规定的制度。考虑到新的租赁会计准则可能会影响到组织的不同部分，人们需要参与进来，并制定政策、流程和程序来应对挑战。

因此，设备租赁和融资协会编制了一些高级步骤，供承租人和出租人在过渡到新的租赁会计准则时考虑遵循。

1.现在就开始。最初的步骤应该包括执行工作的时间和资源预算。这包括确定哪些资源将在内部采购，哪些将外包。据估计，在美国国内完成这一过渡的时间长达一年，而在全球范围内则长达24个月。

2.指定项目团队。该团队将监督过渡过程，制定时间表，并负责及时有效地完成项目。该小组应由租赁设备、管理租赁或使用有关租赁信息的代表组成。该团队可能来自财务/财务、租赁管理、IT、会计和业务部门。为设备租赁项目指定一名业主，负责建立统一的流程、政策和租赁设备的控制，并担任执行发起人。团队还应该包括理解或能够识别实体可能涉及的全部协议范围的个人，而不仅仅是那些被描述为租赁的协议。

3.了解新规则。项目团队以及更广泛的组织应该理解新标准，包括实现截止日期、挑战和风险，以及组织内部的功能必须如何适应以处理它们。必要时应安排培训和信息会议。

4.制定详细的实施计划。团队应该制定并实施一个初始的和更新的过渡步骤计划。这些应该确定可交付成果和流程，包括从实施截止日期到建立时间表的向后安排。

5.将所有设备租赁、房地产租赁和其他协议在一个集中的电子存储库中进行盘点。除了经营和资本/融资租赁外，还有其他形式的现有协议和合同可能被解释为租赁，也应加以确定。这些可以包括多种要素的安排，包括服务、软件、硬件和/或融资，以及电力购买协议和供应合同等合同。所有这些都应充分记录并汇编成类似的类别，以便更有效地管理和分析。这将有助于决定该组织是否应选择必须始终适用于所有租赁的两种可行权宜之计中的任何一种。这一决定不仅适用于在过渡阶段报告现有租赁和其他协议，也适用于决定未来的会计政策决定。

6.准备一个高层次的“如果，那么”类型的分析。在过渡阶段，关键是要确定是否实施这两种具体的实际权宜之计中的一种或两种。如果当选，则必须对所有租赁和协议适用实际的权宜之计。第一种实用权宜之计可称为“先验结论”实用权宜之计，在这种权宜之计下，先前的结论得到尊重，而新的会计方法则适用于这些结论。因此，如果被选中，根据ASC 842，经营租赁仍被归类为经营租赁，但仍须由承租人资本化。此外，服务合同，如某些能源协议，仍然属于此类，不受ASC 842的约束。另一个实用权宜之计是“后见之明应用”实用权宜之计，它允许人们在应用ASC 842时使用交易期间发生的活动的后见之明。虽然简单地选择两种实际权宜之计似乎是一种自然和相对容易采取的步骤，但出租人和承租人都应审查其租赁和其他协议的组合，并确定选择实际权宜之计对实体财务报告的影响。可以对步骤5中确定的各种协议类别的样本大小进行if/then分析。

7.确定IT功能和需求。评估组织现有的IT结构，以及它是否能够处理诸如数据提取、信息和文档存储以及新标准的报告要求等问题。承租人对其所有现有租赁和协议的资本化租赁负债作为贷款核算的能力可能会受到挑战。利用IT工具和支持将使组织能够更好地管理转换，并使组织能够进行转换后的租赁会计。

8.识别性能和能力方面的差距。评估现有的租赁会计政策、程序和控制，并进行差距分析，以确定哪些需要更改。确定应遵循哪些选项，以达到受ASC 842约束的协议的跟踪和财务报告的预期未来状态。

有关新租赁会计准则的更多资料，请浏览网页www.equipmentfinanceadvantage.org/newLAR.cfm．